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追求租稅正義 房地合一稅待修正

2015-03-10 02:31:41聯合報 謝哲勝/中正大學法律學系教授(嘉縣民雄)

居住正義無須打房,建立公平正義的稅制才是稅改的目的。房地合一課稅,有其正當性,但租稅制定也應兼顧不動產產業發展。為符合真正的租稅正義,財政部房地合一課稅版本可修正得更加完善:

一、日出條款:房地合一稅改不能違反信賴保護原則訂定溯及既往條款,因而財政部訂定日出條款,以保護人民和不動產業者的合理信賴。

二、稅率:不動產交易所得,如果適用累計稅率,將發生同一總額的增值所得,以一年實現或數年實現在繳稅金額有所不同的不公平現象,也徒增避稅行為,因此單一稅率似乎更為合理。另外,資本利得稅有投資閉鎖和稅賦集中的效應,利率不宜過高。因此,財政部規劃持有超過二年為十七%,持有二年以內為卅%。

但在目前奢侈稅有效期間,對於若干非自願交易可以免徵奢侈稅,應比較一般交易,課十七%即可。

三、自用住宅免稅門檻:自用住宅是人民的生存基本條件,為免人民重購的能力受到影響,應該完全免稅。因此,財政部規畫自用住宅四千萬以下免稅,六年內以一次為限。

四、長期持有優惠:實價課稅後,房屋稅如以二.四%計算,廿年就繳了四十八%,管理費及修繕費用每年如各以房價的一%計算,合計也將繳納四十%費用,與房屋稅合計八十八%,交易淨所得其實所剩無幾。如未於所得中扣除,會影響人民修繕或維護不動產的誘因,因而各國都對長期持有給予優惠。

因此,對於房屋持有二年以上即應減徵。財政部也規畫持有第三年起每年減徵四%,最高減徵八十%。如以前述稅費計算,每年應減徵五%,滿廿年即應免徵。

五、原土地增值稅優惠政策的銜接:目前土地增值稅有許多優惠,當然可以檢討調整,但如果未加檢視,將會產生立法政策衝突,或價值錯亂的情形。因此,原土地增值稅優惠政策,原則上應全部銜接於不動產交易所得稅。

六、重複課稅:不廢除土地增值稅,要開徵不動產交易所得稅,一定會造成重複課稅的問題。上策應該是廢除土地增值稅,然後通盤檢討目前不動產交易應納稅捐的法制,而制定一套周延的不動產交易所得稅制。中策為依現行法制實價課徵地價稅、房屋稅、土地增值稅和房屋交易所得稅,也達到量能課稅和土地漲價由全民共享的政策。下策才是財政部目前的作法,雖採稅基減除的作法,但仍無法避免重複課稅。

另外,契稅(限房屋)外,印花稅與登記費也有重複課稅的問題,都應檢討。

因此,應以財政部版本為藍本,針對上述問題加以修正,讓法案更完善。

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